Antes de empezar, me gustaría agradecer a todos los que visitáis mis blogs.
Si no ha leído los anteriores blogs,
Estamos realizando un análisis desde un punto de vista sencillo e inicial, para aquellas personas que desean tener unas nociones básicas sobre el proceso de consolidación.
Los principales pasos a seguir a la hora de la preparación de las Cuentas Anuales Consolidadas son:
- Realización Cuentas Anuales Individuales
- Homogeneización (Temporal y Valorativa)
- Agregación de las Cuentas Anuales Individuales
- Eliminaciones y ajustes
En el anterior blog, nos quedamos en la Eliminación de Inversión Patrimonio Neto.
Y hoy analizamos:
- Eliminación de resultados por operaciones intragrupo
- Eliminación de crédito y débitos recíprocos.
ELIMINACIÓN DE RESULTADOS POR OPERACIONES INTRAGRUPO (ART. 42 NFCAC)
A partir de la existencia del grupo (fecha primera
consolidación), los resultados producidos por transacciones entre las empresas
del grupo deben de ser eliminados, siempre y cuando no se hayan realizado
(vendido) a otra ajena del grupo.Y en el momento que se produzca su venta al exterior se reconocerá el resultado.
Como en las cuentas anuales individuales de las empresas, se encuentran registrada las transacción,
entonces, a través del diario de consolidación y en la hoja de trabajo deben
ser eliminados.
En el caso de que la transacción sea del ejercicio en el que estamos realizando las CAC, se verán afectados los Resultados de la Sociedad Vendedora.
Si las transacciones fueran de ejercicios anteriores
(siempre posteriores a la primera consolidación) afectarán a Reservas de la
Sociedad Vendedora, siempre y cuando no se haya vendido al exterior
Existe una excepción, (Art.42.2 NFCAC) No
obstante, las pérdidas habidas en operaciones internas pueden indicar la
existencia de un deterioro en el valor que exigiría, en su caso, su
reconocimiento en las cuentas anuales consolidadas. De igual modo, el beneficio
producido en transacciones internas puede indicar la existencia de una
recuperación en el deterioro de valor del activo objeto de transacción que
previamente hubiera sido registrado. En su caso, ambos conceptos deberán
presentarse en las cuentas anuales consolidadas conforme a su naturaleza.
(deterioro o reversión) y no como beneficio.
A continuación vamos a explicar los casos mas habituales
(existencias e inmovilizado) a través de unos ejemplos
EJEMPLO 1: EXISTENCIAS (ART. 43. NFCAC)
La sociedad Z ha vendido productos que produce, a la sociedad W.
EL Precio de venta ha sido 100.000.
El coste de producción de dichos productos es 70.000
Por lo tanto, existe un beneficio de 30.000 en la empresa Z
A efectos de consolidación:
Se debe eliminar el beneficio de 30.000 de la empresa Z
Se debe restar el beneficio de 30.000 del valor de las
existencias en la empresa W y por lo tanto, las existencias tomen el precio de
adquisición inicial si incluir el beneficio de Z en la operación de venta con W.
El asiento a realizar seria
Si ahora estamos en el año siguiente y aun no se ha vendido a otra empresa ajena.
El asiento seria:
Supongamos que en el año siguiente, se han vendido las existencias a una empresa
fuera del grupo ¿Que ajuste deberemos realizar en dicho año?
Como las existencias se han vendido el año siguiente a una empresa ajena del grupo, el
beneficio que anulamos el año anterior se tiene que reconocer ahora en el año en el
que las mercancías se venden al exterior.
El asiento a realizar sería el siguiente:
Nos aparece la cuenta reservas, ya que se encuentra el
resultado registrado del año anterior
EJEMPLO 2: INMOVILIZADO MATERIAL (ART. 44. NFCAC)
La sociedad Z y W forman un grupo.
La sociedad Z ha vendido
una furgoneta, a la sociedad W.
El precio de venta ha sido 12.000
El valor contable en ese momento es de 10.000
Vida útil restante 5 años
Método de amortización constante con valor residual nulo
Realice los ajustes necesarios:
Eliminación del resultado no realizado al exterior:
Eliminación de la amortización practicada en la parte que
supera el valor contable que tenia en el momento de la venta a Z.
Ya que W amortizara en sus Cuentas anuales individuales :
12.000 / 5 = 2.400
Y en las Cuentas Anuales Consolidadas se deberá amortizar
como el valor contable que tenía en Z : 10.000 / 5 =
2.000
Por lo tanto, deberemos eliminar 400 (2.400 – 2000) de la
amortización acumulada
El asiento será:
Los apuntes a realizar en la hoja de calculo sería:
Supongamos, que ha pasado un año mas, y la furgoneta
sigue estando en el inventario de W.
Los asientos a realizar serían:
Eliminación del resultado producido por la venta, pero
contra cuentas de reservas, ya que el resultado a eliminar será del año
anterior:
Eliminación de la amortización.
Como ya han transcurrido
dos años, se habrá amortizado dos años, y en consecuencia deberemos corregir la
amortización de dichos dos años, reconociendo, por un lado menor amortización del año
anterior a Reservas 400 y menor amortización de este año a Resultado 400
El asiento sería
Ahora en vez de mantenerlo , a finales del año 2 se vende
En primer lugar, procederemos a realizar los ajustes en
la amortización.
El asiento sería el mismo que en el punto anterior.
Al venderse la furgoneta
durante este año, el beneficio que anulamos el año anterior se tiene que
reconocer en el año en el que las furgoneta
se venden.
ELIMINACIONES POR CRÉDITOS Y DÉBITOS RECÍPROCOS
Al cierre del ejercicio, existe la posibilidad de que aparezcan partidas pendiente de cobro y pago mutuo entre las sociedades del grupo.
Estas partidas se pueden deber por Compra Ventas de productos, por Prestamos concedidos entre las sociedades del grupo
Deberemos eliminar estas cuentas por el 100%.
EJEMPLO:
La sociedad Z y W forman un grupo.
La sociedad Z ha concedido un préstamo a l.p. a la sociedad W por un importe 800.000.
La sociedad W ha vendido productos a Z, quedando pendientes de cobro y pago por esta circunstancia al cierre 250.000
Realice los ajustes para la confección del balance consolidado
Préstamo:
La sociedad Z tendrá contabilizado el Crédito.
La sociedad W tendrá contabilizada la Deuda.
A efectos de consolidación, entendiendo el grupo como una unidad económica única, no procede que existan saldos pendientes de cobro y pago con la misma entidad, por que procederemos a la eliminación.
El asiento a realizar:
Operación de venta, se procede a eliminar los saldos pendientes de cobro (Cliente) y pago (Proveedor) con la misma entidad. (Deberemos realizar también la eliminación del resultado de la operación. Punto anterior)
El asiento a realizar:
Estas son los principales ajustes que se realizan en el método de consolidación global.
En el próximo blog, realizaremos un caso practico del método de consolidación global.
Hasta la próxima.
Saludos
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